сарех и орех что это
Сарех и орех что это
ОРЕХ – «operating expense, operating expenditure, operational expense, operational expenditure» – все это одно и то же, операционные расходы (затраты) бизнеса.
По сути, это все те расходы, которые компания несет на поддержание бизнеса в рабочем состоянии. Это постоянные расходы, которые платятся на периодической основе, например ежемесячная аренда.
В свою очередь, САРЕХ – это «capital expense, capital expenditure» – капитальные расходы бизнеса. Это те расходы (затраты), которые создают основные средства производства, средства труда, например, расходы на приобретение грузовика.
Давайте возьмем пример с созданием магазина и посмотрим что в нашем проекте будет являться САРЕХом, а что ОРЕХом.
САРЕХом в примере будут являться расходы на проектирование магазина, на возведение здания, на создание всех его систем (вентиляция, обогрев, электричество, канализация и т.д.), а также все расходы, связанные непосредственно с самим помещением – покупка плитки на пол, краски для стен.
Страшные слова финансистов: что такое САРЕХ и ОРЕХ
Также капитальными расходами будут расходы, связанные с покупкой и установкой стеллажей для товара, кассы и кассового оборудования, светильников, счетных рамок на входе, и даже рекламной вывески.
Мы тратим капитальные расходы, чтобы создать основное средство, за счет которого будем в будущем зарабатывать деньги.
А ОРЕХом в нашем примере будут заработная плата и все социальные налоги, арендная плата (если она есть), коммунальные платежи, оплата услуг нотариуса и бухгалтера, оплата питьевой воды и кассовой ленты – все то, что поддерживает наше основное средство и сам бизнес на плаву.
Предполагаю, что такого простого примера достаточно, чтобы понять смысл обоих понятий – САРЕХ и ОРЕХ.
В чем разница между CAPEX и OPEX?
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ
Обучитесь всем секретам бухгалтерского учета и анализа финансовой отчетности для всесторонней аналитики компаний и их финансовых результатов.
Статья доступна в аудиоверсии
В процессе экономической деятельности любой организации неизменно возникают те или иные расходы. При этом стандарты бухгалтерского учета построены таким образом, что классификация данных расходов существенно влияет на основные сведения о финансовом положении компании – а именно, на финансовую отчетность.
В этом разрезе существует две базовые разновидности расходов предприятия – операционные расходы (ОРЕХ) и капитальные расходы (САРЕХ). Данные категории расходов принципиально отличаются друг от друга как по функциональности, так и по отражению в финансовой информации.
Что такое CAPEX и OPEX?
САРЕХ – это расходы, связанные с увеличением стоимости основных средств компании (и примкнувших к ним нематериальных активов). Критерии признания расходов в качестве САРЕХ не перечислены в рамках бухгалтерских стандартов, но такие критерии существуют в части признания объекта в качестве основного средства.
Данные критерии перечислены в международном стандарте финансовой отчетности IAS 16 «Основные средства»:
Таким образом, капитальными расходами (САРЕХ) фактически являются расходы на создание, приобретение и модернизацию объектов основных средств и нематериальных активов.
В свою очередь, в состав ОРЕХ входят операционные расходы компании. На языке финансовой отчетности это означает, что в ОРЕХ входят все расходы, влияющие на операционную прибыль организации – себестоимость, коммерческие и административные расходы. Записывайтесь на открытый онлайн-курс «Финансовая аналитика», если хотите узнать больше о финансовой отчетности.
Здесь необходимо сделать небольшую ремарку. В литературе периодически встречается классификация, согласно которой операционные расходы делятся на DC (direct costs), к которым относится себестоимость, и ОРЕХ, к которым относятся прочие операционные расходы. В рамках данной публикации в составе ОРЕХ подразумеваются все операционные расходы компании.
В чем разница?
Из вышесказанного понятно, что ОРЕХ и САРЕХ оказывают совершенно разное влияние на финансовую отчетность компании.
САРЕХ:
Разберем несколько вопросов
Вместе с тем в практике экономической деятельности часто происходят случаи, которые могут вызвать затруднения в определении квалификации расходов в качестве ОРЕХ или САРЕХ. Если хотите узнать больше о сложностях, с которыми сталкиваются представители разных финансовых профессий, то скачивайте наш бесплатный карьерный гайд.
Многие факты хозяйственной жизни в данном разрезе порождают неудобные вопросы.
Неудобный вопрос №1: как классифицировать расходы на подключение объектов САРЕХ к коммуникациям (электросети, водоснабжение и т.д.)?
Стандарты финансовой отчетности отвечают на этот вопрос однозначно. Данная категория расходов называется installation costs (в русской интерпретации – расходы на доведение объекта до состояния, пригодного к эксплуатации) и включаются в первоначальную стоимость объекта капитальных вложений, суммируясь со стоимостью строительства/приобретения данного объекта.
В то же время необходимо обозначить, что платежи за пользование коммунальными услугами, начисляемые ежемесячно, относятся уже к ОРЕХ, а не к САРЕХ, так как они нацелены не на формирование стоимости объекта, а на обеспечение его бесперебойного функционирования.
Неудобный вопрос №2: как классифицировать расходы на ремонт объектов САРЕХ?
Ответ на данный вопрос может отличаться в зависимости от характера проводимого ремонта.
В случае, если ремонт носит текущий характер и нацелен исключительно на восстановление работоспособности и потребительских свойств объекта (к примеру, замена ходовой части в автомобиле или дверной группы в здании), то расходы на него, бесспорно, входят в состав ОРЕХ. К ОРЕХ также относится планово-предупредительный ремонт оборудования, проводимый для поддержания его функционирования.
Вместе с тем, существуют некоторые исключения из этого правила. К примеру, в вагоностроительной отрасли капитально-восстановительный ремонт вагона, направленный на восстановление его потребительских свойств, обнуляет учетную дату постройки вагона и квалифицируется как САРЕХ, поскольку тем самым фактически создаетcя новый объект основных средств.
В свою очередь, капитальный ремонт, направленный на модернизацию объекта САРЕХ, то есть улучшение его потребительских свойств по сравнению с первоначальными, приводит к увеличению стоимости такого объекта. Следовательно, расходы на него должны капитализироваться и становиться частью САРЕХ.
Неудобный вопрос №3: как квалифицировать расходы на приобретение оборудования, приобретенного с целью перепродажи?
Однозначного ответа на данный вопрос стандарт IAS 16 не дает, но по косвенным признакам ответ на него найти можно. Как мы помним, одним из признаков того, что объект относится к основным средствам (а расходы на него – к САРЕХ), является намерение использовать данный объект в экономической деятельности в течение не менее чем 12 месяцев. В свою очередь, при перепродаже оборудования компания стремится продать его как можно быстрее, либо, что еще более вероятно, приобретает его под уже законтрактованные обязательства по продаже такого объекта.
Вместе с тем, в случае, если оборудование изначально приобреталось для использования в производственной деятельности, а не для перепродажи, и только впоследствии было принято решение его продать, то расходы на покупку данного оборудования остаются в составе САРЕХ. Доход же от продажи такого оборудования засчитывается не в качестве выручки, а в качестве дохода от выбытия активов, который в рамках отчета о финансовых результатах не участвует в расчете чистой прибыли, а учитывается как прочий совокупный доход.
Неудобный вопрос №4: как квалифицировать расходы на приобретение крупной партии малоценных объектов (мобильные телефоны, стулья, оргтехника и т.д.)?
Стандарты МСФО не дают исчерпывающего ответа на данный вопрос. Вместе с тем, ориентируясь на положения стандарта IAS 16, можно сделать вывод, что данный вопрос остается предметом профессионального суждения бухгалтера в каждом конкретном случае. Данное суждение будет зависеть от ответа на следующий вопрос: что именно является объектом учета – каждый предмет по отдельности или вся партия?
В соответствии с IAS 16, единицы измерения основных средств являются предметом ведения экономического субъекта, что предоставляет бухгалтеру определенный простор для маневра. Если данную партию принять к учету как единый объект, и он будет соответствовать критериям признания объектов основных средств (срок полезного использования более 12 месяцев, использование в текущей операционной деятельности), то его допустимо капитализировать, и зачесть расходы как САРЕХ. В противном случае, при поштучном учете объектов, их можно поставить на учет в качестве запасов, а расходы на них – отнести в состав ОРЕХ.
Таким образом, корректное отнесение расходов на ОРЕХ и САРЕХ является одним из важнейших условий достоверности финансовой отчетности организации, поскольку данные расходы радикально отличаются как по своей функциональной направленности, так и по влиянию на финансовую информацию.
Автор: Ярослав Малиновский, инвестиционный аналитик в ГК «Ростех»
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ
Обучитесь всем секретам бухгалтерского учета и анализа финансовой отчетности для всесторонней аналитики компаний и их финансовых результатов.
Что такое CapEx и OpEx?
Чтобы бизнес был успешным, важно обращать внимание не только на доходы, но и на расходы. При этом расходы бывают различными:
В бизнес-среде уже давно оперируют понятиями CapEx и OpEx, то есть капитальные и операционные расходы.
Что такое капитальные затраты
Если говорить про CapEx (сокращ. от англ. capital expenditure), то это в основном единоразовые расходы, которые связаны с приобретением серьёзных активов. Неповторяемость CapEx (отсутствие их регулярности) приводит к тому, что такие расходы обычно не вносятся полностью в расходную часть конкретно этого года, а распределяются на несколько лет.
Виды капитальных затрат – это в большинстве случаев либо приобретение новых активов предприятия (здания, автотранспорт, техника, оборудование), либо модернизацию существующих. Но именно модернизацию, а не обслуживание и текущий ремонт – такого рода затраты всегда относятся к OpEx.
Что такое операционные затраты
Под OpEx (сокращ. от англ. operational expenditure), операционными затратами, понимаются все те расходы, которые компания не может не нести в режиме своей обычной деятельности на её текущем уровне.
В отличие от CapEx, операционные расходы полностью вычитаются из доходной части данного периода, потому что они носят регулярный характер.
О балансе OpEx и CapEx на предприятии
Про выбор между CapEx и OpEx не приходится говорить, когда требуется, к примеру, закупить сырьё для производства продукции: это всегда будет OpEx, так же, как и оплата услуг связи.
Но есть и те пункты, насчёт которых можно задуматься, и их много:
Наконец, чем больше OpEx, тем больше компания зависит от других компаний и лиц (арендодателей, аутсорсеров), что тоже может привести к внезапным проблемам.
В целом смещение в сторону OpEx рекомендуется развивающимся компаниям, у которых не так много финансов и которым требуется быстрый старт. Но чем дальше, тем больше стоит смещать баланс в сторону CapEx, то есть обзаводиться собственными активами и снижать ежемесячную нагрузку на бюджет.
OpEx и CapEx в сфере IT
Сфера IT тоже относится к числу тех, где предприниматель может выбирать: вкладывать ли ему в эту сферу капитальные расходы, приобретая дорогостоящее оборудование и нанимая сотрудников в штат, или ограничиться тем, чтобы отдать это на аутсорсинг. Плюсы и минусы в обоих случаях те же, что и в ситуации с автомобилем или офисным зданием. Однако есть один нюанс: сегодня имеется возможность использовать «облачные» технологии, которые позволяют сократить множество расходных статей, например, приобретение и обслуживание оборудования. Кроме того, появляется возможность подключать возможности и увеличивать мощность системы по мере необходимости.
По сравнению с классическим решением по модели CapEx (приобретение большого количества оборудования и наём специалистов, которые будут его обслуживать) вариант с «облаком» несоизмеримо дешевле и проще.
Но, если сравнивать с классическим решением по модели OpEx (отдать всё сторонним специалистам и платить им за услуги), то создание IT-решения в облаке и дальнейшая его поддержка также и дешевле, и проще, потому что зачастую основную часть функций бизнес-пользователи могут настраивать и регулировать своими силами. Что же касается оборудования, то в большинстве случаев облачные решения позволяют пользоваться обычными ПК, ноутбуками и мобильными устройствами.
Что лучше для Вашей компании — CapEx или OpEx?
Готового и бесспорно правильного ответа не существует. До 2008 года многие зарубежные предприятия отдавали предпочтение капитализации затрат (CapEx). Таким образом удавалось улучшить чистую прибыль отчётного года, от которой напрямую зависели годовые бонусы и премии большинства топ-менеджеров. После кризиса 2008 года всё больше зарубежных компаний отдают предпочтение снижению капитализации затрат за счёт их признание в OpEx. Параллельно многие зарубежные компании разработали более сложные KPI для рассчёта годовых бонусов и премий сотрудников всех уровней.
Важно помнить, что каждый спорный случай должен рассматриваться отдельно с учётом специфики работы предприятия. Хорошей практикой является формализация и автоматизация бизнес-процессов утверждения капитальных затрат, управления операционными расходами, а также фиксация обоснований капитализации спорных затрат для учета аналогичных ситуаций в будущем или на случай необходимости аргументации своей позиции перед проверяющими органами.
Вы можете оценить преимущества ИТ-решений для управления CapEx и OpEx на базе Comindware Business Application Platform, заказав у нас демо.
CAPEX и OPEX (капекс и опекс) — что это и в чём отличия
В отчётности компаний есть графы CAPEX и OPEX, что они означают. В этой статье мы поговорим про то как использовать эти данные при анализе ценных бумаг.
1. Что такое CAPEX простыми словами
Капитальные расходы (CAPEX) в отчётности проходят по статье «Инвестиции в собственность, в оборудование и его обновление».
Главная идея CAPEX — это улучшать эффективность компании за счёт разовых инвестиций. Примерами капитальных затрат можно назвать следующие:
Поскольку многие такие расходы могут быть большие, то они могут разбиваться по месяцам на периоды. Считается, что в среднем компании тратят порядка 15% своих доходов на расходы «капекс».
Обычно компания делает циклы капитальных затрат. Один такой период может занимать от года и вплоть до 10 лет. В зависимости от степени вложений. В среднем один цикл CAPEX длится около 2-3 лет.
Выдача кредитов, займов, эмиссия ценных бумаг (облигаций, акций) не относится к CAPEX! Компания получает с этого прибыль, которую потом можно будет инвестировать.
2. Что такое OPEX простыми словами
Ещё одним хорошим определением опекса является: «стоимость ведения бизнеса».
Примером затрат OPEX являются:
OPEX есть на каждом предприятии, а CAPEX не всегда присутствует.
Чем ниже операционные расходы, тем эффективнее компания. С учётом огромной конкуренции почти во всех сферах, большинство компаний вместо расширения своей деятельности, стараются оптимизировать свои процессы, тем самым снижая OPEX. Таким образом, увеличивая чистую прибыль при сохранение выручки.
3. CAPEX или OPEX — какие расходы выбрать компании
При ведение бизнеса предпринимателю постоянно приходится выбирать лучшие варианты. Например, можно вместо аренды помещения разово потратить большую сумму на его покупку. В каждом отдельном случае оптимальное решение будет разное.
Собственно говоря, навыки предпринимателя к управлению своим бизнесом приносит или не приносит успех. Иногда нужен талант или чутье, иногда просто здравый подход.
Спорные ситуации возникают практически всегда и в нашей повседневной жизни. Например, покупка собственного авто или же езда на такси, или воспользоваться услугами каршеринга? Что выбрать? Собственное авто потребует ещё и ежегодных затрат на страховку (ОСАГО), оплата транспортного налога, техническое обслуживание, бензин. При этом стоимость дешевеет с каждым годом, а эти же самые деньги могли приносить солидный доход находясь в тех же облигациях или на банковском депозите.
Но комфорт для многих стоит этих денег и поэтому они выбирают собственные машины. Хотя в Москве ситуация стала изменяться. Постоянные пробки, отсутствие парковочных мест угнетает автолюбителей. Многие москвичи пересаживаются на общественный транспорт.
Капитальные затраты или операционные расходы (CAPEX или OPEX)? Возможности капитализации расходов
Автор публикации: Литвиненко Ольга Владимировна, аспирант в Harvard Extension School, Cambridge, MA, USA.
Капитальные и операционные затраты являются двумя основными видами затрат в бизнес-цикле предприятия. Эти затраты отличаются друг от друга по своей природе и по методу их признания как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Капитальные затраты, или CAPEX (сокращ. от англ. capital expenditure), представляют собой затраты на приобретение внеоборотных активов, а также на их модификацию (достройку, дооборудование, реконструкцию) и модернизацию.
Основной характеристикой капитальных затрат является продолжительность их использования. Если компания планирует использовать вложения в активы более чем один год, то, вероятней всего, они будут классифицироваться как CAPEX. Что будет считаться капитальными затратами для компании — во многом зависит и от сферы ее деятельности, и от установленных правил ее индустрии. Например, для одной компании капитальным вложением будет считаться покупка нового принтера, для другой — приобретение лицензии, а для третьей капитальным вложением будет покупка или строительство нового офисного здания. На практике капитальными затратами для компании чаще всего являются вложения в основные средства и нематериальные активы.
Учет капитальных затрат по МСФО ведется в соответствии со стандартами МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».
Операционные затраты, или OPEX (сокращ. от англ. operational expenditure), представляют собой затраты компании, которые возникают в процессе ее текущей деятельности. Примерами операционных затрат являются себестоимость продукции, коммерческие, административные, управленческие расходы и т. д. Основная задача топ-менеджеров компании — жесткий контроль, а зачастую и сокращение операционных расходов параллельно с увеличением доходов компании. Таким образом, доля операционных расходов по отношению к выручке компании всегда является показателем эффективности управления компанией.
В бухгалтерском учете CAPEX приводит к капитализации затрат на балансе предприятия, что, в свою очередь, увеличивает стоимость активов и чистую прибыль предприятия отчетного периода (так как понесенные в текущем периоде затраты капитализируются, а затем амортизируются в течение нескольких лет). Однако капитализация затрат имеет и недостатки. Во-первых, компания заплатит большую сумму налога на прибыль. Во-вторых, компания обязана тестировать свои активы на предмет обесценения на регулярной основе.
Признание OPEX в бухгалтерском учете приводит к уменьшению чистой прибыли текущего периода, но в то же время компания платит меньшую сумму налога на прибыль.
На практике примерно в 80 % случаев компания сразу определяет, к какому виду относятся те или иные затраты. Дискуссии возникают по поводу оставшихся 20 %. Предлагаем разобраться с наиболее часто встречающимися вопросами.
Основные средства
Если компания приобретает дорогостоящее основное средство, которое она планирует использовать несколько лет, то вопрос о капитализации данного основного средства чаще всего не возникает. Но если компания приобретает большую партию недорогих объектов или запасные части к существующему основному средству либо производит затраты на неотделимые улучшения в арендованных помещениях, то учет данных затрат вызывает затруднения. Что с ними делать? Капитализировать, признавать в составе запасов или сразу списывать на расходы текущего периода?
Для того чтобы в этом разобраться, необходимо вернуться к определению основного средства в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Основные средства — это материальные активы, которые:
Также стандарт разъясняет, когда мы должны признавать основное средство. Основное средство подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если:
Таким образом, принимая решение о том, является ли объект основным средством для целей учета, компания должна помнить о его следующих характеристиках:
На практике не всегда возможно классифицировать объект как основное средство, исходя из вышеуказанных характеристик. В этих случаях компания должна использовать профессиональное суждение и принцип материальности.
Итак, рассмотрим некоторые нюансы.
Капитализировать или признавать в расходах текущего периода недорогие однородные объекты, приобретенные в крупных объемах?
Очень часто компании приобретают недорогие однородные объекты крупными партиями. Например, инструменты, устройства связи, предметы мебели, офисное оборудование и т. д.
Стоимость одного такого объекта может быть незначительной (например, 1 тыс. руб.), но общая стоимость партии объектов может оказаться весьма существенной для компании. Что же делать в таких случаях? Признавать данные объекты как CAPEX или OPEX?
Однозначного ответа не существует. МСФО (IAS) 16 в п. 9 говорит о том, что стандарт не определяет единицу измерения, которая должна использоваться при признании объекта в качестве основного средства. Это означает, что в некоторых случаях компания может объединить незначительные однородные объекты в одно основное средство с агрегированной стоимостью. В каждом отдельном случае компании потребуется применить профессиональное суждение. Важно только помнить, что предполагаемый срок полезного использования таких объектов должен быть примерно одинаковым и превышать 12 месяцев.
Кофейня «Моне» закупила 100 одинаковых стульев по 5 тыс. руб. за штуку. Управляющий менеджер кофейни планирует использовать эти стулья в новом, отремонтированном зале кофейни для своих посетителей примерно в течение трех лет. Как учитывать произведенные затраты — в составе CAPEX или OPEX?
В первую очередь нужно понять, удовлетворяют ли произведенные затраты требованиям МСФО (IAS) 16 для признания их в качестве основного средства. Рассмотрим таблицу 1.
Таблица 1
кофейни и будут использоваться
в ее текущей операционной деятельности
использования данного объекта
будущих экономических
выгод от использования
данного объекта
так как стулья будут использовать посетители
в текущей операционной деятельности
кофейни, приносящей основную выручку
стоимости объекта
500 тыс. руб., экономически обоснованна
и документально подтверждена
Основываясь на п. 9 МСФО (IAS) 16 и своем профессиональном суждении, главный бухгалтер кофейни «Моне» принял решение о капитализации всей партии стульев как одного объекта основных средств с агрегированной стоимостью 500 тыс. руб. и сроком полезного использования три года. Данное решение целесообразно и с учетом того, что стулья будут использоваться в текущей деятельности предприятия, приносящей основную выручку.
Капитализировать или признавать в расходах текущего периода запасные части?
На данный вопрос также нет однозначного ответа. Приобретение запасных частей следует отдельно рассматривать применительно к каждой ситуации, а также использовать профессиональное суждение.
В большинстве случаев запасные части, такие как расходные материалы или мелкие комплектующие материалы, относятся к запасам в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» и признаются в составе текущих расходов по мере их использования.
Однако существуют ситуации, когда стоимость запасных частей может капитализироваться, то есть признаваться в составе основных средств. В данном случае речь идет о дорогостоящих запасных частях некоторых объектов основных средств. Например, компания может капитализировать двигатели водного и воздушного транспорта, запасные части дорогостоящих производственных машин, сиденья в самолетах и т. д. При постановке на учете таких запасных частей важно помнить, что, скорее всего, они будут капитализироваться отдельно от основного объекта основных средств. Например, если срок полезного использования двигателя составляет пять лет, а оставшийся срок использования самолета — восемь лет, то двигатель при замене в самолете будет учтен как отдельное основное средство со сроком амортизации пять лет. Самолет же будет амортизироваться в течение оставшихся восьми лет. При этом балансовая стоимость заменяемого двигателя подлежит прекращению признания в соответствии с пп. 67–72 МСФО (IAS) 16.
Капитализировать или признавать в расходах текущего периода затраты на неотделимые улучшения в арендованных помещениях?
В настоящее время большинство компаний арендует помещения под офисы или производственные помещения. Часто бывает так, что арендуемое помещение совершенно не устраивает арендаторов, поэтому они проводят за свой счет его переустройство, ремонт и различные улучшения.
Управляющая компания сети кофеен «Моне» решила произвести в арендуемом офисе переустройство и добавить еще два кабинета: для старшего менеджера и главного бухгалтера. В ходе переустройства были возведены дополнительные перегородки и установлены стеклянные двери. Данные улучшения являются неотделимыми от арендованного помещения: как только закончится срок аренды, компания не сможет пользоваться данными кабинетами. Демонтировать их и использовать оставшийся материал в другом месте тоже не получится, поскольку демонтаж вызовет существенные повреждения арендуемого помещения.
Так как же учитывать произведенные затраты — в составе CAPEX или OPEX? Как мы ранее говорили, здесь нет универсального ответа, все зависит от конкретной ситуации. Для начала нужно понять, удовлетворяют ли произведенные затраты требованиям МСФО (IAS) 16 для признания их в качестве основного средства. Рассмотрим таблицу 2.
Таблица 2
для текущей операционной
деятельности старшего менеджера
и главного бухгалтера
использования данного объекта
аренды, то есть 9 лет
экономических выгод
от использования данного объекта
так как наличие кабинетов позволит
использовать арендуемое помещение
более эффективно
стоимости объекта
1,5 млн руб., экономически
обоснованна и документально
подтверждена
Так как данные затраты удовлетворяют всем требованиям МСФО (IAS) 16, компания может их капитализировать и признать в учете в качестве объекта основных средств.
При капитализации неотделимых улучшений часто вызывает вопросы срок полезного использования. В большинстве случаев срок полезного использования не может превышать срок аренды помещения. Однако возможны и нестандартные ситуации.
Компания арендует помещение у материнской компании или у компании, которая управляется теми же акционерами (то есть это связанные стороны или компании под общим контролем). Стандартный договор аренды заключается на пять лет и затем продлевается в автоматическом порядке. Компания-арендатор произвела переустройство помещения. Компания оценила, что неотделимые улучшения в арендуемом помещении имеют срок полезного использования восемь лет. Может ли компания устанавливать больший срок полезного использования (восемь лет), чем срок аренды помещения (пять лет)? В данном случае необходимо тщательно проанализировать договор аренды. Если компания планирует арендовать данное помещение по меньшей мере в течение восьми лет и договор предусматривает автоматическое продление срока аренды после пяти лет (то есть существует высокая, более 95 %, вероятность, что договор будет продлен по истечении пяти лет), то компания имеет право амортизировать неотделимые улучшения в течение восьми лет.
Нематериальные активы
Дискуссии по поводу признания затрат в качестве нематериальных активов или списания их в прибыли или убытки чаще всего возникают на этапах исследования, разработки, создания и запуска нематериальных активов в производство или в процессе оказания услуг. Будут затраты признаваться как CAPEX или как OPEX — зависит от многих условий.
Для начала необходимо понять, что собой представляет нематериальный актив. В соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы» нематериальным активом является идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы.
«Актив удовлетворяет критерию идентифицируемости, если он:
МСФО (IAS) 38 определяет условия признания нематериального актива:
«Нематериальный актив подлежит признанию тогда и только тогда, когда:
Примерами нематериальных активов являются торговые марки, патенты, авторские права, лицензии, компьютерное программное обеспечение и т. д.
Рассмотрим порядок признания затрат, связанных с созданием собственного нематериального актива внутри компании. Для целей учета МСФО (IAS) 38 делит процесс создания нематериального актива внутри компании на две основные части:
Стадия исследования
Все затраты, которые компания несет на стадии исследования, признаются в качестве расходов в момент их возникновения.
Примерами деятельности на стадии исследования являются:
Все затраты на стадии исследования признаются как OPEX, потому что на данном этапе компания не может с высокой долей вероятности доказать успешное создание нематериального актива, который будет способен приносить будущие экономические выгоды для компании.
Стадия разработки
На данной стадии компания уже с высокой долей вероятности может идентифицировать нематериальный актив и доказать, что он способен приносить будущие экономические выгоды.
Примерами деятельности на стадии разработки могут быть:
Компания имеет право начать капитализировать затраты на стадии разработки, только если она продемонстрирует выполнение всех нижеперечисленных критериев:
После того как компания продемонстрирует выполнение всех шести вышеперечисленных критериев, она имеет право отнести на первоначальную стоимость актива все затраты, непосредственно связанные с созданием, производством и подготовкой этого актива к использованию, а именно:
МСФО (IAS) 23 устанавливает критерии признания процентов в качестве элемента первоначальной стоимости нематериального актива, созданного самой организацией.
Однако некоторые виды затрат не могут быть отнесены на первоначальную стоимость созданного нематериального актива и подлежат признанию в расходах по мере их возникновения. Таковыми являются:
Все затраты, возникшие после признания в учете созданного нематериального объекта и начала его эксплуатации, признаются в составе расходов по мере возникновения.
Следует помнить, что в соответствии с п. 64 МСФО (IAS) 38 затраты на торговые марки, титульные данные, издательские права, списки клиентов и аналогичные по существу статьи, созданные самим предприятием, невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса в целом. Следовательно, такие статьи не подлежат признанию в качестве нематериальных активов. Также гудвилл, созданный самим предприятием, не подлежит признанию в качестве нематериального актива в соответствии с п. 48 МСФО (IAS) 38.